Chyba najbardziej popularnym swego czasu artykułem w polskim internecie dotyczącym spółki LLC w stanie Delaware był artykuł mecenasa Roberta Nogackiego z kancelarii Skarbiec o tytule „Masz spółkę w Delaware? Podatek zapłacisz w Polsce„.
Tytuł ten może być jednak mylący, dlatego warto nieco bliżej przyjrzeć się zasadom opodatkowania spółek LLC w stanie Delaware.
W artykule tym zawarte jest wprost stwierdzenie, że spółka LLC w stanie Delaware jest podmiotem transparentnym podatkowo*. Mec Nogacki pisze o tym tak:
Spółka typu LLC stanowi syntezę najlepszych cech spółek kapitałowych i osobowych. Podobnie jak spółka kapitałowa, LLC posiada osobowość prawną niezależną od jej właścicieli, dzięki czemu właściciele i menadżerowie nie są osobiście odpowiedzialni za długi i zobowiązania tejże spółki. Natomiast, podobnie jak spółka osobowa, LLC jest spółką transparentną podatkowo, co pozwala jej nie płacić własnego podatku dochodowego (chyba, że wybierze opodatkowanie na poziomie spółki). Jej przychody przypisywane są bezpośrednio wspólnikom, co pozwala unikać efektu podwójnego opodatkowania zysku wydzielonego ze spółek, charakterystycznego dla klasycznych spółek kapitałowych (co do zasady w przypadku klasycznej spółki kapitałowej, dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz – po raz drugi – podatkiem od wypłacanych wspólnikom dywidend).
Wskazane jest tam także to, że można wybrać opodatkowanie także na poziomie spółki. Niestety wiele osób czerpiących wiedzę z tego artykułu pomija ten aspekt i traktuje spółkę LLC jako spółkę typowo transparentną podatkowo, a tak nie musi być. I warto o tym wiedzieć.
Jak więc może wyglądać opodatkowanie spółki LLC w Delaware?
Jak opodatkowana jest spółka LLC z Delaware?
W spółce Delaware masz możliwość wyboru dwóch form opodatkowania:
- transparentnej podatkowo,
- opodatkowania korporacyjnego.
Jednoosobowa spółka LLC traktowana jest przez amerykańską administrację podatkową niejako „z urzędu” jako tzw. disregarded entity – czyli podmiot „ignorowany” dla celów podatku dochodowego. Krótko mówiąc – podatki dochodowe płaci się na poziomie właściciela, a straty lub zyski spółki są traktowane bezpośrednio jako straty lub zyski właściciela.
Wieloosobowa spółka LLC traktowana jest przez Internal Revenue Service jako tzw. partnership – czyli w naszej nomenklaturze – spółka jawna (czy też spółka osobowa), efektem jest opodatkowanie na zasadach podobnych do tych jakie obowiązują w spółkach osobowych w Polsce, które z wyjątkiem spółki komandytowo-akcyjnej oraz komandytowej także są transparentne podatkowo.
Jednakże zawsze istnieje opcja aby dokonać wyboru innej formy opodatkowania. W tym celu wypełnić należy formularz dotyczący wyboru opodatkowania (8832), w ten sposób spółka LLC może być traktowana dla potrzeb federalnego podatku dochodowego jako C-corporation, czyli spółka kapitałowa, co skutkuje odrębnym opodatkowaniem dochodów takiej spółki i odrębnym opodatkowaniem dywidend dla wspólników.
Która z opcji jest lepsza? To zależy. Obie mają swoje wady i zalety. Obie mogą też być wykorzystane do planowania podatkowego.
Którą formę opodatkowania wybrać?
Nie sposób odpowiedzieć dokładnie na tak zadane pytanie. Wszystko bowiem zależy od tego w jaki sposób funkcjonujesz, na czym polega Twój model biznesowy oraz gdzie faktycznie jest prowadzona działalność gospodarcza.
Pozwól jednak, że podzielę się z Tobą kilkoma wskazówkami.
- jeżeli jesteś polskim rezydentem podatkowym prowadzącym działalność w Stanach Zjednoczonych i wybierasz opcję transparentną podatkowo to istotne jest to, czy Twoja działalność gospodarcza posiada tzw. zakład w Stanach Zjednoczonych. Jeżeli go nie posiada to podlegasz opodatkowaniu od całego swojego dochodu w Polsce. Jeżeli w Stanach Zjednoczonych powstanie jednak zakład to rozliczamy tam zyski tego zakładu, jednocześnie nadal mamy do czynienia z obowiązkiem zapłaty podatku w Polsce (rozliczamy się na PIT-36 i PIT-ZG) i zastosowaniem metody unikania podwójnego opodatkowania wynikającej z polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
- jeżeli korzystasz z opodatkowania korporacyjnego to spółce można przypisać rezydencję podatkową w USA (według definicji z umowy o unikaniu opodatkowania jest to osoba mająca siedzibę w USA) W USA też rozliczasz się z podatków. Wiele osób stosuje tutaj jednak outsourcing, tworząc koszty poprzez wyprowadzanie usług np. do Polski poprzez fakturowane z działalności gospodarczej w Polsce. W ten sposób nie musisz wykazywać wysokich dochodów w Stanach, a jednocześnie w swoim rozliczeniu podatkowym nie pokazujesz żadnego elementu zagranicznego. To jest opcja często pożądana przez polskich właścicieli zagranicznych spółek LLC,
- Jeżeli korzystasz z opodatkowania korporacyjnego prowadzisz zakład w Polsce to spółka opodatkowana będzie w Polsce od części dochodu, który tutaj osiąga, dochód ten zaliczymy na podatek w USA, w praktyce zarządzając spółką z Polski możesz nadziać się na tę zasadę!
- Jeżeli korzystasz z opodatkowania korporacyjnego, a miejscem zarządu jest Polska to istnieje ryzyko, że na podstawie art. 3 ustawy o CIT zostanie ona uznana za polskiego rezydenta podatkowego.
Wszystko zależy więc od tego co chcesz osiągnąć i co jest Twoim celem, gdy chodzi o prowadzenie działalności poprzez spółkę LLC.
Zawsze skonsultuj się z doradcą podatkowym lub zaznajomionym z przepisami podatkowymi radcą prawnym.
