Rejestracja spółki w Delaware

Pytanie, które pojawia się coraz częściej w prywatnej korespondencji, na forach internetowych oraz na blogu jest proste. Czy spółka LLC w Delaware podlega pod polską regulację zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC)?

Odpowiedź jest zaskakująco prosta.

Nie, nie podlega.

Ale nie byłbym prawnikiem, gdybym pokrótce nie napisał dlaczego tak się dzieje. Niezależnie od tego czy spółka traktowana będzie podatkowo jako podmiot transparentny (disregarded entity) czy też korporacja nie wystąpi zależność nakładająca na wspólnika takiej spółki obowiazki CFC.

W pierwszym przypadku wynika to z faktu, że podatek płacony jest na poziomie wspólnika, tak czy siak, więc podatek ten płacony jest w Polsce jeżeli mamy do czynienia z polskim rezydentem podatkowym (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy).

W drugim przypadku, jeżeli traktujemy spółkę LLC jako spółkę, z której pobieramy dywidendy to także nie ma to znaczenia, a to z uwagi na fakt, że Stany Zjednoczone nie są rajem podatkowym, a stawka opodatkowania podatkiem CIT jest na odpowiednim poziomie. Regulacja CFC stosowana jest gdy w danym państwie stawka CIT wynosi o 25% mniej niż w Polsce (czyli 14,25%). W Stanach Zjednocznych, gdzie istnieje progresywny system skali podatkowej CIT, najniższa stawka wynosi 15% dochodu.

Kiedy jednak z posiadaniem spółki LLC będą wiązały się regulacje CFC?

W momencie, w którym jedynym wspólnikiem takiej spółki jest posiadana przez polskiego rezydenta podatkowego spółka w klasycznym raju podatkowym (tzw. wehikuł korporacyjny). Wtedy zgłoszeniu podlega jednak nie tyle LLC, co spółka-matka z raju podatkowego.

Dzisiaj znowu na temat podatków.

Tym razem o podatku VAT i odpowiedź na pytanie, na które nikt nie udzielił odpowiedzi publicznie (czyżbym wbijał kolejny gwóźdź do trumny firm pośredniczących w rejestrowaniu spółek w Delaware, w tym swojej? 🙂 ) Spółka LLC w Delaware a VAT – temat rzeka, który postaram się zmieścić w pigułce.

Powszechnie wiemy, że w Delaware brak jest podatku od wartości dodanej (czyli VATu).

Ktoś na forumprawne.org zadał następujące pytanie:

Pełno jest firm LLC sprzedających na allegro. Moje pytanie brzmi: czy spółka LLC sprzedająca wyłącznie przez internet, na allegro musi płacić VAT?

Odpowiedź jest prosta: Tak.

Teraz trochę uzasadnienia. Unijna Dyrektywa VAT w art. 9 definiującym pojęcie podatnika wskazuje, że podatnikiem jest każda osoba prowadząca działalność gospodarczą „w dowolnym miejscu”, definicję tą należy wprost stosować   dla celów polskiego podatku VAT. Zatem definicja podatnika obejmuje nie tylko podmioty polskie czy unijne – definicja odnosi się do wszelkich podmiotów wykonujących działalność gospodarczą (przedsiębiorców). Dotyczy to również podmiotów z państw trzecich, niezależnie od tego, czy w państwie takim istnieje podatek VAT, czy podatek do niego zbliżony. Spółka LLC jest więc podatnikiem podatku VAT, niezależnie od tego, że ma siedzibę w Delaware.

To jednak nie przesądza kwestii opodatkowania.

To, że ktoś jest podatnikiem nie oznacza jeszcze, że musi płacić VAT i ma z tego tytułu jakiekolwiek obowiązki. Takie obowiązki pojawiają się dopiero w przypadku, gdy działalność danego przedsiębiorcy, zgodnie z zasadami określania miejsca opodatkowania, podlega opodatkowaniu w Polsce (względnie czy w tym względzie np. podatku nie rozlicza zamiast podmiotu zagranicznego, podmiot krajowy – tzw. odwrócony obowiązek podatkowy).

Jeżeli więc chodzi o sprzedaż na Allegro mamy do czynienia z typową sytuacją sprzedaży towarów na terytorium Polski, która zgodnie z przepisami ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu polskim podatkiem VAT, będzie się tak działo w przypadku, gdy:

– wysyłka towaru następuje z terytorium Polski do Polski,
– wysyłka towaru następuje z terytorium Unii Europejskiej do Polski,
– wysyłka towaru następuje spoza terytorium Unii Europejskiej do Polski (bezpośrednio do Polski bez „przystanków” na procedury celne w innych krajach, np. Niemczech) – przy czym tutaj obowiązek podatkowy przerzucony jest na osoby, które są odbiorcami importowanych towarów, czyli na ich finalnych nabywców i to niezależnie od tego czy muszą oni jeszcze zapłacić od ww. towaru cło.

Przy czym tutaj dobra wiadomość, w wielu przypadkach (określone są one w art. 45 i kolejnych ustawy o VAT) nie będziemy mieli do czynienia z obowiązkiem zapłaty podatku.

Pytanie jednak za sto punktów jest takie: czy jeżeli spółka w Delaware nabywa towary w USA i sprzedaje je, wysyłając je z USA bezpośrednio do klienta, za pomocą platformy typu Allegro, to jest to import towarów czy jednak sprzedaż wysyłkowa?

W mojej osobistej ocenie mamy do czynienia z importem towarów (jako, że w chwili sprzedaży rzeczy nie znajdują się na terytorium Polski), w związku z tym wystawiana faktura na rzecz nabywcy nie powinna obejmować podatku VAT, natomiast podatek ten powinien zadeklarować w deklaracji celnej i zapłacić nabywca, o ile nie przysługuje mu zwolnienie.